Schnellantwort
Der Investitionsabzugsbetrag (IAB) nach §7g EStG erlaubt dir, bis zu 50 % der geplanten Maschinenkosten schon im Jahr vor dem Kauf vom Gewinn abzuziehen. Voraussetzung: Gewinn unter 200.000 €, Investition innerhalb von 3 Jahren, mind. 90 % betriebliche Nutzung. In Kombination mit der Sonder-AfA (40 % nach §7g Abs. 5 EStG) kannst du in den ersten Jahren grob 70 % der Anschaffung steuerlich geltend machen.
IAB Grundprinzip: Warum §7g EStG für Lohnunternehmer so wertvoll ist
Ein neuer Mähdrescher, ein Häcksler, ein Güllefass — Großinvestitionen im Lohnunternehmen kommen selten allein. Und sie landen genau dann, wenn der Betrieb gut läuft und der Gewinn entsprechend hoch ist. Genau hier greift der Investitionsabzugsbetrag.
§7g EStG erlaubt es, bis zu 50 % der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten eines geplanten Wirtschaftsguts schon im Jahr vor dem Kauf als Betriebsausgabe abzuziehen. Die Steuer sinkt jetzt — obwohl die Maschine noch gar nicht steht.
Was zählt als begünstigtes Wirtschaftsgut? Bewegliche, abnutzbare Güter des Anlagevermögens. Mähdrescher, Schlepper, Pressen, GPS-Terminals — all das passt. Gebäude oder unbewegliche Sachen fallen raus.
Wichtig für den kumulierten Ansatz: Der Höchstbetrag liegt bei 200.000 € — gerechnet über das laufende und die drei vorangegangenen Wirtschaftsjahre. Wer jedes Jahr IABs bildet, muss im Blick behalten, dass die Summe aller noch nicht aufgelösten Abzugsbeträge diese Grenze nicht übersteigt. Der Gesetzestext dazu steht auf gesetze-im-internet.de.
Das Wirtschaftsgut muss anschließend im Jahr der Anschaffung und im darauf folgenden Wirtschaftsjahr fast ausschließlich — das bedeutet mindestens 90 % — betrieblich genutzt werden. Wer seinen Mähdrescher auch privat nutzt oder an einen Landwirt dauerhaft vermietet ohne eigene Betriebsführung, riskiert die Aberkennung.
Gebrauchte Maschinen sind seit dem Jahressteuergesetz 2020 ausdrücklich einbezogen. Wer einen gut erhaltenen Häcksler der Vorsaison kauft, kann trotzdem IAB nutzen — solange die restlichen Voraussetzungen stimmen.
Sonder-AfA §7g Abs. 5 EStG: Die 40-%-Anhebung durch das Wachstumschancengesetz
Neben dem IAB gibt es die Sonder-AfA nach §7g Abs. 5 EStG. Sie erlaubt, zusätzlich zur normalen Abschreibung bis zu 40 % der Anschaffungskosten auf bis zu fünf Jahre verteilt abzuschreiben — kumuliert jedoch maximal 40 %.
Das Wachstumschancengesetz von 2024 hat diesen Satz von zuvor 20 % auf 40 % angehoben. Maßgeblich ist das Datum der Anschaffung: Gilt nur für Wirtschaftsgüter, die nach dem 31. Dezember 2023 angeschafft oder hergestellt wurden. Ältere Maschinen laufen weiterhin nach dem alten Satz von 20 %.
Zur Abgrenzung: §7c EStG regelt die Sonder-AfA für Elektro-Nutzfahrzeuge (50 %) und ist für klassische Agrarmaschinen nicht einschlägig.
Die Sonder-AfA nach §7g Abs. 5 setzt voraus, dass auch die Voraussetzungen des §7g im Übrigen erfüllt sind — also vor allem die Gewinngrenze und die 90 %-Nutzungsquote. Wer IAB gebildet hat und jetzt die Maschine kauft, kann beides kombinieren. Wie das konkret aussieht, zeigt das Rechenbeispiel weiter unten.
Degressive AfA §7 Abs. 2 EStG: Das Investitions-Sofortprogramm
Parallel dazu gibt es seit Kurzem wieder die degressive Abschreibung nach §7 Abs. 2 EStG. Für Wirtschaftsgüter, die zwischen dem 1. Juli 2025 und dem 31. Dezember 2027 angeschafft werden, beträgt der degressive Satz maximal 30 % — jedoch höchstens das Dreifache der linearen Abschreibung.
Achtung: Für Anschaffungen zwischen Januar und Juni 2025 ist die Rechtslage nach aktuellem Stand nicht abschließend geklärt. Hier unbedingt den Steuerberater fragen, bevor Annahmen in die Kalkulation einfließen.
Die degressive AfA kann mit der Sonder-AfA §7g Abs. 5 kombiniert werden — das ist der Kern der Steuerstrategie für Neuinvestitionen im Zeitfenster 2025 bis 2027. Wer alle drei Instrumente — IAB, Sonder-AfA, degressive AfA — klug einsetzt, kann im ersten Jahr nach Anschaffung grob 70 % der Investition steuerlich wirksam machen.
Voraussetzungen für Solo-Lohnunternehmer im Überblick
Bevor es zum Rechenbeispiel geht, kurz die Checkliste:
Gewinngrenze. Der Gewinn im Abzugsjahr darf 200.000 € nicht übersteigen. Maßgeblich ist der Gewinn nach §4 Abs. 1 oder §5 EStG — also vor Abzug des IAB selbst. Wer knapp drüber liegt, prüft mit dem Steuerberater, ob Vorziehen von Aufwand möglich ist.
Betriebliche Nutzung. Das angeschaffte Wirtschaftsgut muss im Anschaffungsjahr und im Folgejahr mindestens 90 % betrieblich genutzt werden. Privatfahrten, Verleihe an Dritte ohne eigene Betriebsführung — das senkt die Quote.
Investitionsfrist. Der IAB muss innerhalb von 3 Jahren durch eine tatsächliche Anschaffung unterlegt werden. Gerechnet ab dem Ende des Wirtschaftsjahres der Bildung.
Art des Wirtschaftsguts. Beweglich, abnutzbar, Anlagevermögen. Mähdrescher, Schlepper, Pressen, GPS-Systeme, Anhänger — ja. Grundstücke, Gebäude — nein.
Buchführung. Eine formelle Bilanzierungspflicht gibt es nicht — auch Einnahmen-Überschuss-Rechner (§4 Abs. 3 EStG) können den IAB nutzen. Wer Datev oder eine andere Buchhaltungslösung nutzt, sollte den IAB als gesonderten Posten führen. Mehr dazu im Artikel zum DATEV-Export für Lohnunternehmer.
Rechenbeispiel: Mähdrescher 380.000 € über drei Jahre
Nehmen wir einen konkreten Fall. Ein Lohnunternehmer plant den Kauf eines neuen Mähdreschers. Listenpreis: 380.000 €. Nutzungsdauer laut AfA-Tabelle: 10 Jahre (lineare Abschreibung 10 % p.a., also 38.000 € pro Jahr).
Jahr 0 — Bildung des IAB (Jahr vor dem Kauf)
Gewinn: 160.000 € (unter 200.000 €, Voraussetzung erfüllt).
IAB = 50 % × 380.000 € = 190.000 € (liegt unter dem kumulierten Höchstbetrag von 200.000 €).
Zu versteuernder Gewinn nach IAB: 160.000 € − 190.000 € = −30.000 € — der Betrieb weist einen steuerlichen Verlust aus, der in Folgejahre vorgetragen wird.
Steuerersparnis im Jahr 0 (angenommener Steuersatz 42 %): 190.000 € × 42 % ≈ 79.800 € weniger Steuerlast in diesem Jahr.
Jahr 1 — Anschaffung des Mähdreschers (nach dem 31.12.2023)
Der Mähdrescher wird geliefert und bezahlt. Jetzt passieren steuerlich drei Dinge gleichzeitig:
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IAB-Auflösung: Der Abzug von 190.000 € wird gewinnerhöhend rückgängig gemacht. Gleichzeitig mindert er die Anschaffungskosten für die AfA-Berechnung. Bemessungsgrundlage für Abschreibungen: 380.000 € − 190.000 € = 190.000 €.
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Sonder-AfA §7g Abs. 5: 40 % auf die geminderte Bemessungsgrundlage = 40 % × 190.000 € = 76.000 €.
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Degressive AfA §7 Abs. 2 (Anschaffung nach 1.7.2025, Voraussetzung erfüllt): max. 30 %, aber höchstens 3× linear. Linear wäre 10 % von 190.000 € = 19.000 €, also 3× = 57.000 €. Degressive Abschreibung: 57.000 €. (In der Praxis kombiniert man Sonder-AfA und degressive AfA — der Steuerberater wählt die günstigere Reihenfolge.)
Gesamtabschreibung Jahr 1 (Sonder-AfA + degressive AfA): 76.000 € + 57.000 € = 133.000 €. Bezogen auf die ursprünglichen 380.000 €: ~35 % des Kaufpreises allein durch AfA in Jahr 1 abgeschrieben. Zusammen mit dem IAB aus Jahr 0 (50 % vorweggenommen) ergibt sich der Effekt von grob 70 % in den ersten beiden Jahren.
Jahr 2 und folgende
Die Restbasis nach Jahr 1 (190.000 € − 133.000 € = 57.000 €) wird über die verbleibende Nutzungsdauer abgeschrieben. Wer von degressiv auf linear wechselt, sobald linear günstiger ist — das ist erlaubt und üblich.
Hinweis: Diese Zahlen sind vereinfacht. Ob Sonder-AfA und degressive AfA im selben Jahr voll kombinierbar sind und in welcher Reihenfolge, hängt von der gewählten Abschreibungsmethode ab. Das klärt der Steuerberater im konkreten Fall.
3-Jahres-Frist und Rückabwicklung: Was passiert, wenn die Investition wegfällt
Die Investitionsfrist läuft 3 Jahre. Wer den IAB gebildet hat, aber dann doch keinen Mähdrescher kauft — etwa weil der Auftragsstamm einbricht oder ein Lieferant insolvent geht —, kommt nicht ungeschoren davon.
Rückgängigmachung im Bildungsjahr. Der Steuerbescheid für das Jahr, in dem der IAB gebildet wurde, wird geändert. Der Abzug entfällt nachträglich.
Nachzahlungszinsen §233a AO. Auf die nachzuzahlende Steuer fallen Zinsen an — derzeit 1,8 % pro Jahr. Die Zinsen laufen ab dem 15. Monat nach Ablauf des Veranlagungszeitraums, in dem der IAB gebildet wurde. Bei einem IAB im Jahr 2024 also ab April 2026.
Bei einem IAB von 190.000 € und einem Steuersatz von 42 % bedeutet das: ca. 79.800 € Nachzahlung plus Zinsen — je länger man wartet, desto teurer. Wer merkt, dass die geplante Investition nicht mehr realistisch ist, sollte den IAB proaktiv auflösen und nicht bis zur Frist warten.
Eine Teillösung ist möglich: Der IAB kann für ein kleineres Wirtschaftsgut verwendet werden, das die ursprüngliche Planung teilweise ersetzt. Auch das klärt der Steuerberater rechtzeitig — nicht erst im Prüfungsjahr.
Zur sauberen Dokumentation der Entscheidungsprozesse lohnt ein Blick auf die GoBD-Aufzeichnungspflichten für Lohnunternehmer.
Häufige Fallstricke in der Praxis
Nutzungsanteil unterschätzt. 90 % betriebliche Nutzung klingt einfach — ist es aber nicht, wenn der Fahrer den Mähdrescher auch für Überstellungsfahrten auf eigene Rechnung nutzt oder der Ehepartner gelegentlich mitfährt und das Fahrtenbuch lückenhaft ist. Im Zweifel: Stundenaufzeichnung per GPS-Protokoll führen, getrennt nach Auftragsfahrten und sonstigen Fahrten.
Vermietung an Dritte. Wer die Maschine stundenweise an andere Lohnunternehmer vermietet, ohne selbst die Betriebsführung zu übernehmen, riskiert, dass der Nutzungsanteil sinkt. Reine Vermietung ohne eigenen Betrieb ist grundsätzlich schädlich für die IAB-Voraussetzungen.
Gewinngrenze knapp verfehlt. Wer im Abzugsjahr nur leicht über 200.000 € liegt, verschenkt den IAB. Hier lohnt sich ein unterjähriger Blick auf den Gewinnverlauf — etwa mit der Stundensatz-Kalkulation als Basis für die Ertragsplanung.
Kumulierter Höchstbetrag übersehen. Der Höchstbetrag von 200.000 € gilt für alle noch nicht aufgelösten IABs zusammen — also auch für Abzugsbeträge aus den drei Vorjahren. Wer jedes Jahr IABs bildet, muss das im Blick haben.
Falsche Restnutzungsdauer bei Gebrauchtmaschinen. Bei einer gebrauchten Presse mit 4 Jahren Restnutzungsdauer ist die lineare AfA entsprechend höher — das ändert auch die degressive Abschreibung. Im Einzelfall muss die Restnutzungsdauer realistisch geschätzt werden, idealerweise mit einem Gutachten des Händlers.
Anschaffungszeitpunkt bei der degressiven AfA. Für die degressive AfA nach §7 Abs. 2 EStG gilt das Datum der Anschaffung — nicht der Bestellung, nicht der Anzahlung. Wer eine Maschine im Juni 2025 bestellt, aber erst im September geliefert bekommt, liegt im begünstigten Zeitfenster. Wer im Juli 2025 bestellt und im Dezember 2025 geliefert bekommt, auch. Wer unsicher ist, wann das Wirtschaftsgut steuerlich als angeschafft gilt: fragen.
Österreich: Was der IAB-Äquivalent heißt
Für Lohnunternehmer mit österreichischem Betrieb gibt es keinen §7g-IAB. Die österreichischen Parallelen sind:
Investitionsbedingter Gewinnfreibetrag (iGFB): Auf Gewinnanteile zwischen rund 33.000 € und 175.000 € können bis zu 13 % durch Anschaffung begünstigter Wirtschaftsgüter als Freibetrag geltend gemacht werden.
Investitionsfreibetrag (IFB): Befristet erhöht von November 2025 bis Dezember 2026 auf 20 % (ökologisch relevante Wirtschaftsgüter: 22 %). Nur für neue Wirtschaftsgüter mit mindestens 4 Jahren Nutzungsdauer. Bemessungsgrundlage: maximal 1 Million € pro Jahr. Auch hier gilt: ohne Steuerberater nicht angreifen.
Die österreichischen Instrumente sind anders strukturiert als der deutsche IAB — eine direkte Übertragung der deutschen Rechenlogik funktioniert nicht. Wer grenzüberschreitend tätig ist oder mehrere Betriebsstätten hat, braucht einen Steuerberater mit Kenntnissen in beiden Ländern.
Was du vor dem Steuerberater-Termin zusammenstellst
Ein gut vorbereiteter Termin spart Zeit und Geld. Bringe folgende Unterlagen und Informationen mit:
Zur geplanten Investition:
- Art des Wirtschaftsguts (Hersteller, Modell, Baujahr bei Gebrauchtkauf)
- Voraussichtliche Anschaffungskosten laut Händlergespräch
- Geplanter Kaufzeitpunkt (Quartal, Jahr)
- Geplante Nutzung: eigene Lohnarbeiten, Vermietung, Mischnutzung?
- Stundenschätzung pro Jahr (eigene Aufträge vs. andere Nutzung)
Zum aktuellen Betrieb:
- Vorläufiger Gewinn des laufenden Wirtschaftsjahres (Einnahmen-Überschuss oder Bilanz)
- Noch nicht aufgelöste IABs aus den letzten drei Jahren
- Bestehende Abschreibungspläne für laufende Anlagen
Fragen, die der Steuerberater klären soll:
- Ist die Gewinngrenze im Abzugsjahr erreichbar?
- Welche IAB-Höhe ist sinnvoll (50 % ist das Maximum, nicht das Optimum)?
- Kombination IAB + Sonder-AfA + degressive AfA: welche Reihenfolge im Anschaffungsjahr?
- Nutzungsanteil: wie dokumentieren wir 90 % sauber?
- Rückfallszenario: was passiert, wenn die Investition sich um ein Jahr verzögert?
Wer die Stundensätze und Maschinenkosten als Basis für die Ertragsplanung sauber aufgestellt hat, kann dem Steuerberater eine fundierte Gewinnschätzung vorlegen. Den Stundensatz-Rechner nutzen, um die Kalkulation als Grundlage zu nehmen.
Disclaimer und nächste Schritte
Dieser Artikel ist keine Steuerberatung. Zahlen, Sätze und Fristen im Steuerrecht ändern sich — das Wachstumschancengesetz hat die Sonder-AfA erst 2024 angehoben, und weitere Änderungen sind möglich. Bevor du einen IAB bildest, eine Investition tätigst oder eine Abschreibungsstrategie umsetzt: Steuerberater einbinden. Das gilt besonders für die Kombination mehrerer Instrumente und für die degressive AfA bei Anschaffungen im ersten Halbjahr 2025, wo die Rechtslage noch nicht abschließend geklärt ist.
Was dieser Artikel leisten kann: dir einen strukturierten Überblick geben, damit du den Termin beim Steuerberater gut vorbereitet angehst — und nicht mit dem Gefühl rausgehst, die Hälfte nicht verstanden zu haben.
Nächster Schritt: Stundensatz und Maschinenkosten durchrechnen
Bevor der Steuerberater den IAB berechnet, brauchst du eine realistische Gewinnschätzung. Der Stundensatz-Rechner hilft dir, Maschinenkosten, Personalkosten und Gewinnziel sauber aufzustellen.